Ultimi chiarimenti sul nuovo reverse charge nel settore edile ? casi concreti risolti

23/12/2015

Ultimi chiarimenti sul nuovo reverse charge nel settore edile – casi concreti risolti

Con la circolare 37/E del 22 dicembre 2015 l’Agenzia delle Entrate torna per la seconda volta – dopo la prima circolare 14/ del 27 marzo 2015 - sulla nuova inversione contabile, introdotta dalla legge di stabilità del 2014 ed entrata in vigore il primo gennaio 2015, prevista dall’Art. 17, sesto comma, lettera A-ter, del D.P.R. 633/1972: prestazioni di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento degli edifici.

Con quest’ultima circolare, rispondendo a casi concreti emersi negli incontri con le associazioni di categoria, vengono fornite ulteriori importanti precisazioni.

è utile confermare che, fino alla data di pubblicazione della circolare, eventuali comportamenti difformi dai principi enunciati non potranno essere sanzionati, mentre dal 23 dicembre i contribuenti non potranno ignorare i chiarimenti forniti.

Per rendere più agevole la lettura cercherò di sintetizzare in uno schema i casi affrontati, indicando semplicemente se vanno o meno fatturati con inversione contabile (IVA non esposta, da applicare a cura del cliente/committente).

Ricordo che la fatturazione senza IVA esposta – con reverse charge/inversione contabile – si ha nei casi previsti ed esclusivamente quando il committente/cliente è un soggetto economico dotato di partita IVA, mai potrà esserci inversione contabile nei confronti dei consumatori finali: clienti privati o condomini.

Nuova casistica affrontata nella circolare 37/E del 22/12/2015

operazione	inversione contabile		note

Manutenzione straordinaria	Sì

Frazionamento e accorpamento unità immobiliari con installazione di impianti		No	No = IVA ordinaria

Demolizione con ricostruzione dell'edificio (unico contratto d'appalto)		No

Fornitura con posa in opera (prevalenza del bene= cessione con posa in opera)		No	nota 1) in fondo pagina

Posa in opera senza fornitura dei beni (prestazione di servizio)	Sì

Parcheggi interrati o sul lastrico solare dell'edificio	Sì		i parcheggi sono parte dell'edificio

Parcheggi piano strada, piazzali		No	non sono parte di un edificio

Attività di derattizzazione, spurgo fosse biologiche e rimozione neve		No	non rientrano nella nozione di "prestazioni di servizi di pulizia" che sono invece soggetti ad inversione contabile

Installazione di impianti posizionati in parte internamente ed in parte esternamente all’edificio	Sì		anche se alcune parti sono posizionate esternamente all'edificio ma sono parte di un unico impianto
esempi:
impianto di videosorveglianza perimetrale	Sì
impianto citofonico	Sì
impianto di climatizzazione (con motore esterno)	Sì
impianto idraulico di un edificio con tubazioni esterne	Sì

Attività di manutenzione e riparazione di impianti	Sì

installazioni di impianti fotovoltaici “integrati” o "semi-integrati"	Sì		compresa manutenzione ordinaria e straordinaria

Impianto fotovoltaico posto sul lastrico solare di un edificio, accatastato in categoria D/1, ovvero D/10		No	se accatastati autonomamente non sono impianti al servizi di edificio

Installazione e manutenzione degli impianti antincendio	Sì		compreso manutenzione e riparazione delle porte REI e uscite di sicurezza
manutenzione degli estintori, delle manichette e delle maschere (parti integranti di un sistema di protezione attiva)	Sì		solo se parte di un impianto complesso installato su un immobile e la manutenzione in discorso si inserisca nel quadro della manutenzione dell’intero impianto
impianti di rivelazione incendio e segnalazione allarme incendio	Sì
impianti di estinzione o controllo dell’incendio	Sì
impianti di controllo del fumo e del calore	Sì

estintori che non fanno parte di un impianto complesso		No	estintori carrellati ed estintori portatili sono considerati apparecchi mobili

Sostituzione delle componenti di un impianto relativo a edificio	Sì		si applica reverse anche nel caso di manutenzione, riparazione, ammodernamento, mantenimento in funzione
installazione nuovo impianto relativo a edificio	Sì
mera fornitura di beni		No

impianti funzionali allo svolgimento di un’attività industriale e non al funzionamento dell’edificio		No
esempio
installazione di impianti di refrigerazione ad uso industriale, come nel caso di magazzini frigoriferi finalizzati alla conservazione		No

prestazioni di installazione e/o allestimento rese, in via autonoma da soggetti terzi	Sì

fornitura con installazione di beni significativi		No	la disciplina dei "beni significativi" si applica solo ai privati,
			le prestazioni rese da terzi all'appaltatore vanno invece ad inversione

diritto di chiamata (per verifica o riparazione impianto)	Sì

canoni di abbonamento periodici per la manutenzione (degli impianti al servizio di edifici)	Sì

servizio di allacciamento gas, luce, acqua		No

servizio di attivazione gas, luce, acqua		No

servizi svolti in aeroporti, porti, stazioni di confine		No	operazioni già non imponibili art. 9
comprese operazioni su impianti e pulizia su edifici siti in porti e aeroporti e scali di confine

Note:

1) Viene chiesto all’Agenzia di chiarire (finalmente) quando una prestazione è da considerarsi “cessione con posa in opera” e quando invece “prestazione di servizi”.

Richiamando anche i principi sanciti dalla giurisprudenza comunitaria, l’Agenzia ritiene sia necessario verificare se “i servizi resi dal fornitore si limitino alla semplice posa in opera del bene, senza che lo stesso subisca alcuna alterazione, ovvero se gli stessi siano diretti a modificare la natura del bene e/o ad adattare lo stesso alle esigenze specifiche del cliente”. Il rapporto tra il prezzo del bene e quello dei servizi è senz’altro un dato di cui tener conto, ma non l’unico: quando lo scopo principale è rappresentato dalla cessione di un bene e l’esecuzione dell’opera sia esclusivamente diretta ad adattare il bene alle esigenze del cliente senza modificarne la natura, il contratto è qualificabile quale cessione con posa in opera, e quindi escluso da inversione contabile.

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